5月1日后，營業(yè)稅將徹底退出歷史舞臺，全面征收增值稅的時代即將到來，3月24日國家稅務總局發(fā)布了“營改增”若干文件細則，對“營改增”的順利實施做出了詳盡的政策安排。但是，對于原營業(yè)稅納稅人，因為其從未接觸過增值稅，即使有總局文件予以指引，仍然感到很迷茫。本期華稅將簡要介紹一下企業(yè)應對“營改增”可采取的一些措施，希望對廣大納稅人有所幫助。
一、清理營業(yè)稅涉稅事務
對于原征收營業(yè)稅時期簽訂的各類涉稅合同、涉稅行為，開展清理工作。審核有無已經(jīng)計提營業(yè)稅金未繳納情況，審核已繳營業(yè)稅金有無未開具發(fā)票情況，是否有應該確認收入未確認情況。對于已經(jīng)簽訂的商務合同要區(qū)分已經(jīng)履行部分與尚未履行部分，并結(jié)合營業(yè)稅改征增值稅的時點，做好銜接過渡工作，對于必須跨期的應主動向合同相對人提出變更要求，以應對“營改增”帶來的或有違約風險。在此“營改增”過渡期間，對于準備簽訂但尚未簽訂的商務合同，應充分考慮“營改增”前后涉稅事務變化所造成的影響，妥善處理，避免因稅收政策變更造成違約情形。
二、正確定位納稅人適格身份
在申報繳納營業(yè)稅時期，原營業(yè)稅納稅義務人的適格身份包括納稅義務人、扣繳義務人?！盃I改增”后，因增值稅特殊的涉稅處理方式，納稅義務人的適格身份除了扣繳義務人外，還有一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別。兩種計稅模式下，納稅人的會計核算體系、賬目設置、發(fā)票管理、納稅申報、實際稅負率等均有很大差異，納稅人需要根據(jù)自身營業(yè)規(guī)模、財務團隊能力、會計核算規(guī)范程度以及稅負率測算等因素，合理定位適格身份，防范涉稅風險，爭取合法權(quán)益。
三、會計核算體系調(diào)整及財務團隊的崗位設置
納稅人不僅要意識到申報繳納增值稅與申報繳納營業(yè)稅的會計核算體系有巨大差異，而且還要認識到一般納稅人與小規(guī)模納稅人間也存在巨大差異，還要考慮行業(yè)差異，調(diào)整原有的營業(yè)稅會計核算體系，重新塑造會計核算流程，調(diào)整設置會計賬簿，增設增值稅核算科目，采用電子賬簿記賬的，還要協(xié)調(diào)軟件供應商修改財務軟件。
對于現(xiàn)有的財務團隊根據(jù)人員業(yè)務特長，并依據(jù)增值稅的核算要求，重新設置崗位，做到崗責清晰，并做好增值稅核算的模擬預案。如果現(xiàn)有團隊能力不足以應對營改增要求的，還應聘請涉稅服務中介機構(gòu)予以協(xié)助，共同渡過難關。
四、增值稅專用發(fā)票的管理
增值稅的“以票控稅”是所有稅種中最為嚴厲的，其合法合規(guī)性不僅關系著增值稅的核算以及稅負率的高低，更嚴重的是，增值稅專用發(fā)票管理不當可能給納稅人及其管理人員造成嚴重的涉稅刑事風險。納稅人不僅要設置增值稅管理崗位，還應設置增值稅專用發(fā)票管理崗，制定并完善增值稅專用發(fā)票管理制度，明確開具、取得、認證增值稅專用發(fā)票的職責。
五、加強部門協(xié)調(diào)，共同應對“營改增”
納稅人領導團隊要充分認識到，“營改增”對企業(yè)的收入、利潤、稅負率乃至經(jīng)營模式均會產(chǎn)生巨大影響，應對“營改增”也不僅僅是財務部門的事情，其涉及到企業(yè)的各個業(yè)務部門，各部門務必通力合作，調(diào)整業(yè)務運營模式，與財務部門協(xié)商，共同找尋合適的應對路徑。
分析企業(yè)的上游供應商，其是否為增值稅一般納稅人，能否提供增值稅專用發(fā)票，能取得的增值稅進項稅額及稅率高低。關注上游供應商有無不良涉稅記錄，其自身議價能力高低，上游供應商可選擇性、替代性高低。財務部門應與采購部門緊密溝通，完善涉稅行為。
分析企業(yè)自身生產(chǎn)、經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，涉稅業(yè)務類型有幾種，稅率高低，能否進行稅務籌劃分拆經(jīng)營，生產(chǎn)、經(jīng)營過程中有無可能造成增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的情形。財務部門應與生產(chǎn)部門溝通，積極開展稅務籌劃，將進項稅額轉(zhuǎn)出比例降至最低。
分析銷售環(huán)節(jié)的銷售模式，有無存在混合銷售、兼營以及免征增值稅等行為，是否可能根據(jù)增值稅法精神予以調(diào)整銷售模式，銷售環(huán)節(jié)的議價能力以及轉(zhuǎn)移稅負的能力。銷售環(huán)節(jié)開具增值稅專用發(fā)票合法合規(guī)性的把握，做好“票流、物流、資金流”以及合同資料、記賬憑證一致性的把控，防范發(fā)票開具風險。財務部門應與銷售部門加強溝通，做好銷售端的涉稅工作。
六、商務合同涉稅條款的修訂
營業(yè)稅的計征以營業(yè)額與相應稅率計算即可，營業(yè)稅的核算階段也位于整個業(yè)務運營流程的末端，其具有單向的特點，這也造成了其重復征稅的缺點。而增值稅不一樣，其與身俱來的稅收中性是以其環(huán)環(huán)抵扣的征稅特點為基礎的，這就將增值稅的涉稅核算貫穿到采購、運營、銷售的全部企業(yè)運營流程中來，各個環(huán)節(jié)均會影響到增值稅的最終核算?？梢?，做好增值稅的核算需要關注全部業(yè)務流程，并建立完善相應的涉稅制度，不僅包括內(nèi)部會計核算制度、財務崗位設置、專票管理制度，而且包括對外的商務合同簽訂制度。
對于業(yè)務單一、重復程度高的企業(yè)，基于成本考慮，可以將上下游所有涉及的對外商務合同模板化，修訂其中的涉稅條款，并定期審訂合同中的涉稅條款是否合法合規(guī)、是否有利于企業(yè)經(jīng)營。
對于業(yè)務類型復雜的企業(yè)，所有對外簽訂的商務合同不僅要交付法務部門審查，而且要特別征詢財務部門的意見，由財務部門審查合同中的涉稅條款，把控其合法合規(guī)性、有利性。
對外商務合同的涉稅條款包括哪些呢?要明確合同相對人的主體身份，其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人必須寫入合同，并要求合同相對人提供稅務登記證件的復印件作為合同的附件。要明確合同相對人開具發(fā)票的類型、能否抵扣、開具日期、送達期限等內(nèi)容，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。業(yè)務運營過程中，涉及到商務合同的修改、補充等行為，必須做出明確的約定，其對稅款、稅率的影響，對增值稅專用發(fā)票的要求，應一并在合同中作出約定。銷售環(huán)節(jié)的商務合同不僅要關注上述細節(jié)，還應在合同中明確區(qū)分混合銷售、兼營行為，并對發(fā)票的開具作出約定，防止虛開發(fā)票的行為，避免因發(fā)票開具產(chǎn)生的違約責任。對于銷售折扣、折讓、退回等行為，以及相應的稅務影響、紅字發(fā)票的開具等均應作出明確的約定，將風險降至最低。
七、對外宣傳工作
“營改增”后，基于激烈的市場競爭壓力，企業(yè)如果保持定價不變，因為增值稅為價外稅，必然導致?lián)p益表上的收入、成本不同程度地下降，利潤也會受到一定程度的影響。企業(yè)有必要做好對外宣傳工作，向社會公眾、主管部門、上下游客戶做好解釋工作。
八、做好動員、業(yè)務應對培訓
“營改增”對于原營業(yè)稅納稅人是個全新的業(yè)務，納稅人不僅要從思想上、制度上、保障上全力做好準備工作，而且要積極組織內(nèi)部培訓、參加外部培訓，尤其是專業(yè)的稅法機構(gòu)所做的實務培訓顯得尤為重要。
