合理獲取原材料發(fā)票
合理獲取原材料發(fā)票是建筑企業(yè)減負(fù)的首個(gè)要點(diǎn)。
建筑業(yè)納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，往往從個(gè)人經(jīng)營(yíng)者處購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目使用的沙、石、泥土，而部分個(gè)人經(jīng)營(yíng)者未進(jìn)行稅務(wù)登記，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。即使供應(yīng)商已進(jìn)行稅務(wù)登記，按照現(xiàn)行法律法規(guī)，只有在其銷(xiāo)售該類(lèi)自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，可以按照3%簡(jiǎn)易征收；銷(xiāo)售非自產(chǎn)砂石要按照17%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。原材料供貨商因?yàn)闊o(wú)法取得上游進(jìn)項(xiàng)將承擔(dān)較重稅負(fù)，往往不愿開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。此外，部分建材、油漆等材料往往隨項(xiàng)目分批、零星購(gòu)買(mǎi)，供貨商由于量小不肯開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這些都會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)納稅人無(wú)法取得原材料采購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。
對(duì)此，筆者建議建筑業(yè)納稅人要優(yōu)化物資采購(gòu)模式，實(shí)行定點(diǎn)集中采購(gòu)。首先，企業(yè)內(nèi)采購(gòu)人員在簽訂大單物資設(shè)備合同時(shí)，就要約定好開(kāi)票事項(xiàng)，并督促供應(yīng)方履行義務(wù)。其次，要篩選供應(yīng)商，盡可能選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定、財(cái)務(wù)核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人，確保在砂石采購(gòu)環(huán)節(jié)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，合法合理抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，利用好增值稅一般計(jì)稅方式的優(yōu)勢(shì)，真正實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。另外，對(duì)于電氣、油漆、膠等通用型原材料，可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)資源多方比較，選擇性?xún)r(jià)比高、信譽(yù)良好、及時(shí)開(kāi)票的電商供貨，爭(zhēng)取票貨同步，做好成本管理。
值得注意的是，加價(jià)開(kāi)票是違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的違法行為，在采購(gòu)時(shí)要堅(jiān)持不通過(guò)加價(jià)方式取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，防止發(fā)生額外成本。
科學(xué)開(kāi)展稅收籌劃
科學(xué)籌劃抵扣時(shí)間和選擇計(jì)稅方法，是建筑企業(yè)減負(fù)的另一個(gè)要點(diǎn)。
稅制轉(zhuǎn)換給納稅人稅負(fù)管理和現(xiàn)金流帶來(lái)不確定性。在營(yíng)業(yè)稅制度下，建筑業(yè)納稅人根據(jù)銷(xiāo)售額乘以稅率即是應(yīng)納稅額，稅負(fù)直觀，營(yíng)業(yè)稅稅率基本可以等同為稅負(fù)率。在營(yíng)改增一般計(jì)稅方式下，實(shí)際成本發(fā)生與對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)抵扣取得會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。例如，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額90萬(wàn)元，理論上應(yīng)納稅額10萬(wàn)元，但增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提除了成本真實(shí)發(fā)生外，還需要取得對(duì)應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。如果由于未及時(shí)取得發(fā)票，完成認(rèn)證抵扣，當(dāng)期應(yīng)納稅額就會(huì)從10萬(wàn)元激增為100萬(wàn)元，極大影響企業(yè)現(xiàn)金流。另一方面，當(dāng)前的建筑業(yè)企業(yè)基本上是大而全的經(jīng)營(yíng)模式，即工程施工、勞務(wù)分包、物資采購(gòu)、裝飾裝潢等業(yè)務(wù)集于一體，不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的盈利模式、適用稅率都有所不同，選擇的計(jì)稅方式也有所差異。
筆者建議，建筑業(yè)納稅人要強(qiáng)化增值稅專(zhuān)用發(fā)票的日常管理。企業(yè)和財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識(shí)發(fā)票管理的重要性，特別是營(yíng)改增之前的純地稅戶，由于缺乏日常管理和核算經(jīng)驗(yàn)，要更快地適應(yīng)營(yíng)改增之后的發(fā)票管理模式，樹(shù)立進(jìn)項(xiàng)管理思維，養(yǎng)成管票催票的習(xí)慣。在每月下旬做好進(jìn)項(xiàng)和采購(gòu)、入庫(kù)等信息比對(duì)。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)取消紙質(zhì)掃描認(rèn)證的，及時(shí)登錄認(rèn)證平臺(tái)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)。如果需要通過(guò)紙質(zhì)掃描認(rèn)證的，要在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前合理籌劃，足量認(rèn)證合規(guī)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，減輕稅款現(xiàn)金流出負(fù)擔(dān)。
此外，建筑業(yè)納稅人要逐步完善內(nèi)部管理，增強(qiáng)軟實(shí)力，適應(yīng)增值稅管理要求。要在營(yíng)改增初期，全面厘清現(xiàn)有施工項(xiàng)目，做好項(xiàng)目的稅收籌劃。對(duì)于5月1日前已經(jīng)開(kāi)工的老項(xiàng)目，一般情況下建議使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅，對(duì)于清包工、甲供材類(lèi)型項(xiàng)目，建議結(jié)合成本結(jié)構(gòu)、管理水平等各方面因素，選按簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅。建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)頻繁的，營(yíng)改增后要在施工所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，在施工所在地預(yù)繳稅款，并在機(jī)構(gòu)所在地如實(shí)申報(bào)納稅。
