景區(qū)纜車(chē)索道服務(wù)是適用交通運(yùn)輸服務(wù)還是旅游服務(wù)確實(shí)值得思考與探討。
有朋友所在公司主要在旅游景點(diǎn)提供纜車(chē)的游覽服務(wù)。昨天打電話(huà)交流，營(yíng)改增該適用什么應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目？我未加思考地說(shuō)，稅目里有一個(gè)其他陸路運(yùn)輸服務(wù)包含有纜車(chē)服務(wù)和索道服務(wù)，通常來(lái)講應(yīng)適用11%的稅率。他說(shuō)，十年前我們向主管稅務(wù)部門(mén)咨詢(xún)，是否可以適用交通運(yùn)輸業(yè)3%的稅率，說(shuō)不行，必須適用旅游服務(wù)業(yè)5%的稅率；現(xiàn)在營(yíng)改增了，不會(huì)又要我們適用交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率、不適用旅游服務(wù)6%的稅率，就高不就低?。?
仔細(xì)考慮，朋友的抱怨很有道理。景區(qū)纜車(chē)索道服務(wù)是適用交通運(yùn)輸服務(wù)還是旅游服務(wù)確實(shí)值得思考與探討?，F(xiàn)將個(gè)人的幾點(diǎn)考慮羅列如下：
一、景點(diǎn)纜車(chē)是以運(yùn)輸為目的，還是以游覽為目的
營(yíng)改增大文、財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件一的附件：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，相關(guān)服務(wù)內(nèi)容如下：
《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，相關(guān)服務(wù)內(nèi)容.webp
交通運(yùn)輸?shù)哪康氖菫榱俗尶蛻?hù)選擇交通工具，既可以節(jié)省大量的時(shí)間，又能得到空間位置的轉(zhuǎn)移，其乘坐交通工具的主要目的是到達(dá)指定地點(diǎn)，然后可從事個(gè)人活動(dòng)；而景點(diǎn)纜車(chē)，固然也可節(jié)省少量時(shí)間、也有短距離空間轉(zhuǎn)移，但其主要目的是欣賞沿途山石、叢林、流水景致，意在風(fēng)景非空間轉(zhuǎn)移，所節(jié)省時(shí)間也沒(méi)有與常規(guī)乘坐交通工具上的明顯區(qū)別。
通過(guò)上面比較分析可知，景點(diǎn)纜車(chē)服務(wù)，與作為城市交通載體的其他纜車(chē)、索道所承載的功能存在明顯的差異，如果不作區(qū)分，直接套用交通運(yùn)輸服務(wù)——陸路運(yùn)輸服務(wù)似有點(diǎn)牽強(qiáng)。
二、適用交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率，現(xiàn)有景區(qū)纜車(chē)服務(wù)業(yè)稅負(fù)都將大幅提升
從過(guò)去上海、江蘇等地營(yíng)改增試點(diǎn)情況看，部分交通運(yùn)輸企業(yè)，特別是前期車(chē)輛購(gòu)置齊全的企業(yè)，稅負(fù)會(huì)較之前提高；但隨著運(yùn)輸業(yè)務(wù)量增大、車(chē)輛增加或更新后，稅負(fù)會(huì)有所下降；同時(shí)在本次營(yíng)改增全面推開(kāi)之后，可新增加過(guò)路、停車(chē)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等增加的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一定程度上可降低交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)。
景點(diǎn)纜車(chē)與常規(guī)的交通運(yùn)輸企業(yè)又有所不同，其大額投資在前，后續(xù)費(fèi)用較低，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得上是“開(kāi)張管十年、十年不開(kāi)張”，如適用交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率，現(xiàn)有纜車(chē)公司稅負(fù)增加幅度將遠(yuǎn)大于原交通運(yùn)輸企業(yè)?，F(xiàn)以如下案例進(jìn)行簡(jiǎn)析：
華中某名山景區(qū)纜車(chē)服務(wù)公司的初期投資為5000萬(wàn)元，另可取得850萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額，然后這套設(shè)備使用期限約20年，后續(xù)僅是簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)用，每年包括電費(fèi)等可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用約100多萬(wàn)元，年度營(yíng)業(yè)額約為2000萬(wàn)元。如適用11%的稅率，相當(dāng)于營(yíng)業(yè)稅的9.91%（1/1.11*11%），較營(yíng)業(yè)稅的稅率5%高出4.91%?，F(xiàn)按11%計(jì)算，稅負(fù)情況為：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000/1.11*11%=198.2萬(wàn)元
進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，假如營(yíng)改增后、其他辦公、保險(xiǎn)等費(fèi)用還可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，合計(jì)為30萬(wàn)元。
應(yīng)交增值稅=198.2-30=158.2萬(wàn)元
較營(yíng)業(yè)稅2000*5%=100萬(wàn)元，多出58.2萬(wàn)元。稅負(fù)增加超過(guò)50%。
如果考慮初期投資取得的進(jìn)項(xiàng)稅額850萬(wàn)元，且按20年分年抵扣，則每年可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額42.5萬(wàn)元。則年度應(yīng)交增值稅約為116萬(wàn)元，較營(yíng)業(yè)稅增加16萬(wàn)元，增加比例為16%，上升浮動(dòng)尚在可控范圍之內(nèi)。但是原投資進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于現(xiàn)有纜車(chē)公司而言已成昨日黃花，不可能梅開(kāi)二度。
從上述分析看，如果將景區(qū)纜車(chē)服務(wù)適用交通運(yùn)輸服務(wù)，行業(yè)稅負(fù)上升將不可避免，其嚴(yán)重程度可能甚于營(yíng)改增初期的交通運(yùn)輸行業(yè)。這將不符合總理對(duì)本次營(yíng)改增所有行業(yè)的稅負(fù)將只減不增的承諾。
三、從執(zhí)行時(shí)間、對(duì)下游影響和相關(guān)行業(yè)比較多方面看，現(xiàn)有景區(qū)纜車(chē)服務(wù)宜適用旅游或文化服務(wù)業(yè)稅率或選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅
1、從執(zhí)行時(shí)間上來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)已在2014年1月1日即全國(guó)推開(kāi)
從財(cái)稅[2013]106號(hào)文來(lái)看，纜車(chē)、索道服務(wù)即已寫(xiě)入交通運(yùn)輸服務(wù)——其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，并不是財(cái)稅[2016]36號(hào)文新增加的內(nèi)容。從連財(cái)初步了解的情況看，景區(qū)纜車(chē)索道服務(wù)在2014年至今并沒(méi)有納入營(yíng)改增范圍（如有已實(shí)施，請(qǐng)告知）。如果在文件沒(méi)有變化的情況下，本次再將景區(qū)纜車(chē)索道服務(wù)作為交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，是否說(shuō)明已在全國(guó)實(shí)施兩年的營(yíng)改增交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)了管理疏漏。
2、從對(duì)下游環(huán)節(jié)的影響看，景區(qū)纜車(chē)稅率似不宜定為11%
假如景區(qū)纜車(chē)服務(wù)公司向旅游公司提供服務(wù)，因旅游公司適用稅率為6%，如果將纜車(chē)服務(wù)稅率定為11%，則旅游公司在此項(xiàng)服務(wù)上的稅率出現(xiàn)倒掛；如果向其他一般納稅人提供服務(wù)，由于旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣，同時(shí)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也需轉(zhuǎn)出，高稅率也無(wú)法轉(zhuǎn)移至下游環(huán)節(jié)，且增大了下游企業(yè)或游客的稅負(fù)成本。至于向其他個(gè)人提供服務(wù)，稅率高當(dāng)然只能增加游客的旅游成本或降低行業(yè)利潤(rùn)。
3、從相關(guān)行業(yè)看，纜車(chē)服務(wù)稅率宜與其他旅游服務(wù)稅率一致
本次營(yíng)改增全面推開(kāi)，旅游景點(diǎn)門(mén)票、旅游業(yè)乃至娛樂(lè)業(yè)均適用生活服務(wù)中的文化服務(wù)或旅游娛樂(lè)服務(wù)，適用6%的稅率；景區(qū)纜車(chē)服務(wù)項(xiàng)目與景區(qū)其他服務(wù)項(xiàng)目并無(wú)太大區(qū)別，客流量比購(gòu)買(mǎi)門(mén)票的游客只會(huì)減少，價(jià)格上也沒(méi)有明顯差別。特別是對(duì)于娛樂(lè)業(yè)，過(guò)去高達(dá)20%的營(yíng)業(yè)稅一下子降至6%（小規(guī)模還適用3%），讓全國(guó)娛樂(lè)業(yè)皆歡樂(lè)開(kāi)懷，唯獨(dú)讓背負(fù)游客上山的纜車(chē)、索道行業(yè)加重前行，成為營(yíng)改增的落寞客？
當(dāng)然，為了避免管理混亂、減少管理成本，也可以統(tǒng)一適用交通運(yùn)輸服務(wù)。但是，需讓已運(yùn)轉(zhuǎn)的纜車(chē)服務(wù)、索道服務(wù)企業(yè)有選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的權(quán)利，新設(shè)企業(yè)再統(tǒng)一適用一般計(jì)稅法。
