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營改增后“進銷項倒掛”,怎么辦?

      

 


與營業(yè)稅不同,增值稅屬于價外稅,處于進銷項的鏈條之中的納稅人,在購進貨物、服務(wù)中,支付的款項中有一部分是“進項稅額”,銷售貨物、服務(wù)過程中,也有一部分款項為“銷項稅額”,按照規(guī)定,當期不能抵扣的進項稅額,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。如果一定時期內(nèi)進項稅額大于銷項稅額,則形成“進銷項倒掛”的問題。


一、“進銷項倒掛”造成的影響


出現(xiàn)進銷項倒掛,尤其是長期倒掛,會導致留進項稅額過大,事實上是占用了企業(yè)的大量資金,給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來一定的壓力。


與此同時,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕165號)規(guī)定:“一般納稅人注銷時,其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅?!币虼?,一般納稅人注銷時留抵的增值稅進項稅額通常不予以退稅,但是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。


二、“進銷項倒掛”形成的原因


1、項目公司前期


典型的如,房地產(chǎn)項目公司成立后,要購買土地、拆遷安置補償、購買規(guī)劃設(shè)計服務(wù)等,產(chǎn)生大量的成本進項,由于房地產(chǎn)項目開發(fā)周期特別長,在預售、銷售前很長的一段時期內(nèi),并沒有銷項產(chǎn)生。


2、一次性購買大額資產(chǎn)


部分新納入“營改增”試點行業(yè)的企業(yè),會發(fā)生一次性購買不動產(chǎn)(比如酒店行業(yè))、飛機(如快遞行業(yè))等大額資產(chǎn)情形,而對于企業(yè)本身而言,這些“進項”未來增值后產(chǎn)生的銷項可能要持續(xù)整個資產(chǎn)使用的周期。


3、存在多檔稅率


“營改增”下,目前增值稅存在多檔稅率,比如,針對銷售貨物、提供有形動產(chǎn)租賃為17%,房地產(chǎn)、建筑業(yè)為11%,金融等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%,在此背景下,從整個企業(yè)經(jīng)營來看,對于企業(yè)降低增值稅稅負是有積極意義的,但是進銷項多檔稅率也會帶來進銷項倒掛的問題。


4、存在成本中心、利潤中心劃分


部分集團企業(yè)(總分公司、母子公司等模式)基于專業(yè)分工、協(xié)作的需要,將內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司進行不同的功能定位,區(qū)分為“收入中心”、“利潤中心”、“費用中心”、“成本中心”等功能公司,功能公司之間通過相互服務(wù)(技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)、咨詢等),實現(xiàn)資源最有配合和高效的管理。對于承擔成本、費用功能的公司而言,進項較大,而銷項則相應(yīng)不足,會產(chǎn)生進銷項倒掛的問題。


三、實現(xiàn)進銷項匹配的途徑


1、籌劃取票、認證時間


取得進項發(fā)票后,按照規(guī)定需要在180日內(nèi)認證后方能進行抵扣(2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人,2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證,登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺,查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息,未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的,可進行掃描認證。根據(jù)“營改增”最新政策的規(guī)定)。


納稅人可以通過與上游供應(yīng)方協(xié)商,通過規(guī)劃付款方式等合同條款,比如延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間,在不違反稅法和納稅義務(wù)的前提下,規(guī)劃發(fā)票的開具和取得時間,以實現(xiàn)進銷項的配比。


2、合理規(guī)劃業(yè)務(wù)流程、商業(yè)模式


企業(yè)集團以及下屬具有不同職能的分公司、子公司,在經(jīng)營過程中,可以適當考慮各運營主體的進銷項的配比關(guān)系,在大額固定資產(chǎn)購買、商業(yè)采購、銷售合同簽署、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部定價等方面,合理籌劃,降低留底進項稅額,實現(xiàn)進銷項的合理配比。


3、合并納稅、匯總申報


根據(jù)財稅【2016】36號文,兩個或者兩個以上的納稅人,經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅??倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準,可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。參照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2012〕9號)規(guī)定,辦理縣、市級匯總繳納增值稅申請的納稅人應(yīng)報送《匯總申報申請(取消)審批表》和下列附送資料:


1.申請報告;


2.總店和門店名稱、所在地、開業(yè)時間等情況明細列表;


3.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或房屋租賃合同協(xié)議復印件;


4.企業(yè)章程及內(nèi)部規(guī)章制度。


目前,營改增試點政策針對房地產(chǎn)等行業(yè)出臺了過渡性政策,老項目可以適用簡易征收,進項稅額不得抵扣,實際上是延續(xù)了營業(yè)稅的相關(guān)政策,不會產(chǎn)生進銷項倒掛的問題,而對于新開工的新項目而言,則會面臨本文探討的問題,華稅建議企業(yè)應(yīng)予以充分的關(guān)注,合理規(guī)劃進銷項的配比關(guān)系。


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